出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特殊注意申報流程，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應(yīng)注意四個時限規(guī)定：

“30天”

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用invoice或普通invoice，屬于防偽稅稅控增值稅invoice，必需在開票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

“90天”

外貿(mào)企業(yè)必需在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必需在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。

“180天”

出口企業(yè)必需在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

“3個月”

出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證損失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請，經(jīng)同意后，可延期3個月申報。

出口貨物退(免)稅的稅種分類

依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)規(guī)模內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個稅種;

出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

流轉(zhuǎn)稅，是泛指所謂以商品為特點物件的稅種。就我國現(xiàn)行的稅制而言，流轉(zhuǎn)稅包含增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些處所性工商稅種。

出口退稅附送資料

1.報關(guān)單。

報關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。

2.出口出售發(fā)票。

這是出口企業(yè)依據(jù)與出口購貨方簽署的出售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品出售收入的根據(jù)。

3.進(jìn)貨發(fā)票。

提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了明確出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)目，是否是生產(chǎn)企業(yè)的出售價錢，以便劃分和盤算明確其進(jìn)貨費(fèi)用等。

4.結(jié)匯水單或收匯通知書。

5.運(yùn)單和出口保險單

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險單。

6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送進(jìn)口料、件的合同編號、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)目、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產(chǎn)品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關(guān)的其他資料。

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅方法包含“先征后退”和“免、抵、退”稅。“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先依照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在 出口退稅計畫內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

計稅根據(jù)

“先征后退”方法依照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價盤算應(yīng)退稅額。

“離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運(yùn)港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征貨價，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界線。因此，F(xiàn)OB價是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運(yùn)保費(fèi)。

更常用的FOB、CFR和CIF價的換算辦法如下：

FOB價=CFR價-運(yùn)費(fèi)=CIF價×(1-投保加成×保險費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)

因此，如果企業(yè)以到岸價錢作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除產(chǎn)生的由企業(yè)累贅的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)傭金和財務(wù)費(fèi)用;以CFR價成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。

盤算公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全體進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價錢×外匯人民幣牌價×退稅稅率

以上盤算公式的有關(guān)說明

①當(dāng)期進(jìn)項稅額包含當(dāng)期全體國內(nèi)購料、水電費(fèi)、許可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額。

②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種方法明確，即 頒布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。盤算辦法一旦明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。

③企業(yè)實際出售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記錄的金額不一致時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記錄的金額退稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。

舉例說明

某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元;(2)2000打以CIF價錢成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19400打，出售收入34920000元，銷項稅額為5936400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項稅額為10800000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”辦法盤算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。

盤算出口自產(chǎn)貨物出售收入：出口自產(chǎn)貨物出售收入=離岸價錢×外匯人民幣牌價+(到岸價錢-運(yùn)輸費(fèi)-保險費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價錢×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全體進(jìn)項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價錢×外匯人民幣牌價×退稅稅率

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