談及CRS(Common Reporting Standard，共同申報(bào)準(zhǔn)則)的時(shí)候，我們總是強(qiáng)調(diào)讓賬戶(hù)持有人斷定清晰自己的稅收居民身份。各國(guó)(地域)國(guó)內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認(rèn)定尺度并不一致。

對(duì)于個(gè)人而言，通常同時(shí)采取住所(居所)尺度和停留時(shí)光尺度，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國(guó)(地域)的稅收居民。

對(duì)于企業(yè)而言，通常采取注冊(cè)地尺度和管理機(jī)構(gòu)所在地尺度。

懂得清晰各國(guó)度(地域)對(duì)企業(yè)(或?qū)嶓w)稅收居民的界定，便會(huì)清晰有一部分被稱(chēng)之為“稅收透明體”的實(shí)體不被各國(guó)(地域)認(rèn)定為稅收居民，而依據(jù)CRS的請(qǐng)求，這類(lèi)實(shí)體屬于應(yīng)報(bào)送實(shí)體。

中國(guó)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者按照外國(guó)(地域)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)稅收居民。 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包含按照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。按照外國(guó)(地域)法律成立的企業(yè)，包含按照外國(guó)(地域)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)行本質(zhì)性全面管理和掌握的機(jī)構(gòu)。

不視為稅收居民的實(shí)體

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于稅收居民實(shí)體。合伙企業(yè)以其合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以其投資人為納稅責(zé)任人。

依據(jù) CRS 請(qǐng)求，稅收透明體也屬于應(yīng)報(bào)送實(shí)體，例如合伙企業(yè)。

中國(guó)香港

符合以下任一條件的實(shí)體被視為中國(guó)香港稅收居民：

1.(當(dāng)實(shí)體為公司時(shí))在中國(guó)香港境內(nèi)注冊(cè)成立的公司，或者于中國(guó)香港境外注冊(cè)，但其重要管理或掌握在中國(guó)香港境內(nèi)進(jìn)行的公司。

2.(當(dāng)實(shí)體為非公司時(shí))依據(jù)中國(guó)香港法律設(shè)立的實(shí)體，或者在其他國(guó)度或地域的法律設(shè)立，但其重要管理或掌握在中國(guó)香港境內(nèi)進(jìn)行的實(shí)體。

法律意義上所指的“重要管理或掌握”，沒(méi)有請(qǐng)求管理和掌握皆必需在中國(guó)香港產(chǎn)生。

“管理”是指日常的業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理，或履行更高管理層作出的決策等。

“掌握”是指更高管理層對(duì)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的掌握權(quán)，如制訂核心經(jīng)營(yíng)策略、制訂戰(zhàn)略決策、融資決策、事跡評(píng)估等。

新加坡

依據(jù)所得稅法案第 2(1)節(jié)有關(guān)新加坡稅收居民的法律定義，“新加坡稅收居民指：

1. 納稅年度的前一年在新加坡境內(nèi)居住(合理的臨時(shí)離境除外)，或者工作(作為公司董事的情形除外)超過(guò)183 天的個(gè)人;

2. 在新加坡境內(nèi)經(jīng)營(yíng)且重要管理機(jī)構(gòu)位于新加坡境內(nèi)的公司或其它團(tuán)體。

“其它團(tuán)體”指：政治團(tuán)體、高校、互助會(huì)、聯(lián)誼會(huì)等，不包含公司和合伙企業(yè)。

總的來(lái)說(shuō)，其它團(tuán)體包含俱樂(lè)部、社團(tuán)、管理公司、貿(mào)易協(xié)會(huì)、市鎮(zhèn)理事會(huì)和其它非法人組織。

依據(jù)上述定義，公司和其它團(tuán)體的稅收居民身份依據(jù)其重要管理機(jī)構(gòu)所在地肯定。

“重要管理機(jī)構(gòu)”指作出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策(如公司政策或發(fā)展戰(zhàn)略等)的機(jī)構(gòu)。重要管理機(jī)構(gòu)所在地重要基于客觀事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。通常來(lái)說(shuō)，制訂戰(zhàn)略決策的董事會(huì)召開(kāi)地點(diǎn)是癥結(jié)的斟酌因素。

不視為稅收居民的實(shí)體

以下實(shí)體視為稅收上的透明體:

1. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入歸屬于獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，因此由其就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅責(zé)任;

2. 合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的收入由每個(gè)合伙人就其分得的收入份額承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅責(zé)任。

英國(guó)

大部分情形下，在英國(guó)注冊(cè)成立或在英國(guó)進(jìn)行管理及掌握的實(shí)體都被視為英國(guó)稅收居民。

如果一家實(shí)體管理及掌握在英國(guó)開(kāi)展，但是在英國(guó)以外地域設(shè)立(或者相反的情形)，則該實(shí)體的稅收居民身份依據(jù)相干雙邊稅收協(xié)議判定，或者該實(shí)體可能視為“具有雙重稅收居民身份”，即被多于一個(gè)管轄區(qū)認(rèn)定為稅收居民。

不視為稅收居民的實(shí)體

依據(jù) CRS 的尺度，應(yīng)申報(bào)的實(shí)體也包含稅收透明體(如合伙企業(yè)等)。出于 CRS信息報(bào)送的目標(biāo)，一些在當(dāng)?shù)胤上虏槐灰暈閼?yīng)納稅的實(shí)體，也會(huì)被視為當(dāng)?shù)氐摹岸愂站用瘛?。例如，雖然合伙企業(yè)的應(yīng)納稅人是合伙人，而非合伙企業(yè)本身，但如果合伙企業(yè)的管理及掌握地在英國(guó)，就CRS申報(bào)而言，該合伙企業(yè)也會(huì)被視為“英國(guó)稅收居民”。

加拿大

如企業(yè)符合以下條件之一，應(yīng)被斷定為加拿大稅收居民：

1. 在 1965 年 4月 26 日以后在加拿大注冊(cè)成立;

2. 在 1965 年 4月 27 日前在加拿大注冊(cè)成立，并在 1965 年 4月 26 日以后的任何納稅年度，該企業(yè)在普通法原則下已是加拿大稅收居民，或在加拿大境內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)。

不視為稅收居民的實(shí)體

合伙企業(yè)在加拿大一般不負(fù)有納稅責(zé)任，合伙企業(yè)的收入在合伙人的層面征稅。然而，就CRS而言，合伙企業(yè)實(shí)際管理所在位置于加拿大的，應(yīng)視為加拿大稅收居民。

特別聲明：以上文章內(nèi)容僅代表作者本人觀點(diǎn)，不代表ESG跨境電商觀點(diǎn)或立場(chǎng)。如有關(guān)于作品內(nèi)容、版權(quán)或其它問(wèn)題請(qǐng)于作品發(fā)表后的30日內(nèi)與ESG跨境電商聯(lián)系。